深加工结转出口货物征税与免税政策

作者：龙镭
来源：产业观察

摘　要：随着我国进一步对外开放的政策的推广，大量的国际领先企业在我国兴起，和许多相关企业的支持，从而致使“结转链”的形成，产生了许多企业将原材料生产成成品或者半成品的出口转移现象。从目前的政策的实施看来，海关、税务部门对加工贸易结转的理解有所不同。由于出口企业不知道现在的形势，所以严重影响深加工业务进一步的转移。
　　关键词：深加工贸易；征税政策；免税政策
　　当前，征税还是免税在我国各个地方的施行还是不尽一致，从而造成各地深加工出口货物税赋不同，那么企业的反响也就很大。那么现在国家深加工结转业务税收管理的现状是怎样的、以及现如今所存在的问题有哪些呢？深加工结转业务实行征税或免税的利弊有哪些呢？
一、深加工结转税收政策的演变
　　深加工结转税收政策大体分为两个阶段。第一阶段：1994年税制改革后，国税发【1994】239号文的规定：让另一承接进料加工的外商投资企业进行，再加工、装配出口的，这样的可免征生产环节的增值税、消费税。第二阶段：出口退税统一按“先征后退”或“免抵退”税办法，深加工结转业务应视同内销征税。
二、深加工结转业务税收管理的现状和存在的问题
　　1.现阶段，由于我国的贸易管理以及税收管理政策在一定的程度上和建立一个完整的而且具有高附加值的产业链的需求形成了很大的矛盾，这就导致了在一定程度上阻碍了产业的发展。在国家将出口税率降低后，这一矛盾更加突出。现在社会中，由于上游企业没有进项税额抵扣，而且上游企业给下游企业开具外销发票，致使执行难度大大的提高。
　　2.我国现行的加工贸易深加工结转制度存在内在缺陷。例如，现在，通过上游的产品传递给下游产品，必须要开据增值税专用发票，出口退税是要到最后一个环节才能执行。但是这种行为一旦被海关查出，发现结转业务使用了增值税专用发票。要通过补缴关税和进口增值税来填补这种违法内销。海关对加工贸易深加工结转货物实施单项统计。结转企业以外汇结算的，海关按照有关规定签发报关单外汇核销证明联。按照《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》的规定，转厂深加工上、下游企业之间比照进出口贸易以外汇结算，而且还要按相关规定办理进口付汇和出口收汇核销手续。
　　3.税赋过重。对于深加工以及出口贸易业务来说，退税的环节是发生在产品最后出境到时候，而在深加工结转出口的货物中间每道环节均实行征税，这样势必造成对深加工链条长、配套要求高、附加值高的产业带来极大的影响。因此，经常迫使企业只是一次性的。单一加工组装直接出口，中断处理链，会直接致使企业的产业萎缩情况发生，对于加工贸易的出口造成了极大的影响。现在，上游和下游企业通过申请加工贸易结转的方式来将税收造成的成本降到最低。但这不仅造成了物流企业成本的增加，而且还对我国经济资源造成不必要的浪费。
三、对深加工结转业务实行征税或免税的利弊分析
1.实行征税政策的利弊端
　　（1）会严重占压企业资金，削弱企业竞争能力，并且增大企业的经营成本。
　　（2）这会对出口退税造成更大的压力和影响。如果对深加工结转出口的货物征税，这将会形成国家政策的互相矛盾和混乱，会是我国长期的整体加工贸易政策一贯性、连续性和系统性受到严重的破坏。并且它会致使退税工作量加大，影响外贸出口，从而我国贸易出口企业将产生更大的压力。
　　（3）会增加沿海港口的压力。如果实行征税政策，会使我国沿海港口货物进出口的压力急剧增大，而且也会导致产品运输成本的剧增，使资源经济形成不必要的浪费。
　　（4）会导致双重赋税的产生。在进行加工贸易转厂过程当中，企业需通过交纳与关税和进口环节增值税等值的保证金。在下一道转厂过程中如果再实行征税这必将使企业缴纳双重税赋的问题，致使加工企业的负担加重。
2.免税政策的利弊端分析
　　（1）难以促进一般贸易出口。加入实行了免税政策，会导致一般贸易出口国内材料以及零部件的使用是一种有利的政策。因为输入增值税是计入原材料成本当中的，没有实行退税政策，通过使用免税进口的原材料，这样的产品在未来的过年免税处理当中是以进口保税材料的形式存在，造成了许多的加工产品会出现在我国境内，而且所有的加工产品都没有增值税的负担问题，但是，在我国使用原材料来进行加工出口产品的环节当中，必须要按照税法的规定来进行生产加工，来鼓励出口进口材料。
　　（2）由于我国的转厂深加工的管理手续较多，这就导致了税收管理难度的加剧，而且还会受到客观因素的限制，不能够通过实物实地来进行管理。并且，转厂情况以及管理方式是一种较为复杂的活动，必定会产生较多的漏洞。但是通过实施征税，将会使操作更加简单规范，而且也会减少漏洞存在，对于出口加工区开展加工贸易起到积极的影响。为了能够更好的发展区内加工贸易企业的发展，必须要实行进口和国内生产均保税的政策。
　　（3）与其他宏观经济政策不符。首先不符合“国家鼓励加工贸易企业使用材料政策”。因为进料加工贸易和加工费用豁免，在国内的材料增值税是包含在加工成本当中的，并且不会施行退税，这是不利于加工贸易简单的企业对我国的原材料的使用。而且，对于加工贸易管理方向的确定也是相当不利的。我国为了进一步提高加工贸易的管理的水平，为了引导加工贸易企业行业集中的出口贸易企业和加工区，国家批准了设立出口加工区。
四、结论
　　对我国深加工结转出口货物实行免税或者是征税政策都必须要根据实际情况出发，税收政策当中存在着很大的问题，而且它还还参与到外贸、海关、外汇管理部门协调、统一和协调的问题，因此，无论深加工结转出口货物是免税还是征税都各有利弊。当前，我们应该采取以下具体措施：第一，对国内结转环节实行一段时期的免税政策，并且不出口退税。第二，对我国的国外贸易、海关以及外汇相关政策的调整和税收管理进行有效地监控，保证出口退税资金能够及时且足额到账，使深加工和转让货物的税收政策在适当的时间能够调整出口加工区免税。这不仅可以促进出口加工区的发展，也有利于税务机关加强管理，同时也帮助企业更好地利用国内材料，促进经济发展。

　参考文献
　　[1]　周朝勇.按简易征税办法出口货物的筹划案例[J].注册税务师，2013，（4）：38-40.

　　[2]　宋子悦.对我国深加工贸易结转业务税收政策的探讨[J].商场现代化，2012，（15）：4-5.